תמחיר פעילויות

רקע

כל עסק או חברה מבקשים לדעת כיצד פעילויות שונות מוסיפות או גורעות מהרווח הכולל של העסק. כאשר מחשבים תמחיר הוצאות מפעילויות שונות, יש להתחשב בשורת ההכנסה מאותן פעילויות. לאחר מכן, צריך להבין את רמת העוגן שיש לאותה פעילות או הכנסה ולכן, נצטרך לקחת בחשבון את העובדה כיצד פעילות כזו או אחרת מושכת לקוחות לבית העסק. יש כלל (פארטו) הדן בפעילויות המייצרות 80% מההכנסה אך רק 20% מהרווח הכולל של בית העסק, ואילו 20% מהפעילויות יוצרות כ – 80% מהרווח הכולל של בית העסק. אפשרות זו משמעותית בבחינת השאלה, כיצד תנועת לקוחות עשויה לחולל פעילויות אחרות רווחיות יותר בשל מוניטין, מיצוב טוב בשוק, חיסכון בעלויות שיווק, פרסום וכדומה. 

לכן, כשבודקים תמחיר פעילויות יש להביא בחשבון גורמים נוספים ולא תחשיב "יבש" בלבד של פעילות רווחית, גרעונית או מה שביניהן.

הגדרת פעילות

פעילות, נקבעת על סמך מוצרים או שירותים הנמכרים ללקוחות שהם בעלי בסיס או מכנה משותף. לדוגמא: שירותים למתן יעוץ בנושאי הלוואות. כל השירותים שניתנים בגין הלוואות ייחשבו כאותה הפעילות. כאשר דנים בפעילות מסוימת, ניתן לקבוע תתי פעילויות נוספים הקשורים לפעילות הראשית כגון: יעוץ בנושא מסגרות אשראי בבנקים, יעוץ בתחום הוזלת עלויות מימון וכדומה. כל עסק קובע את מה שמהותי עבורו בניתוח פעילות נתונה ולקבוע את סוגי הפעילויות או תתי הפעילויות העשויות לכשעצמן להוות פעילות פרטנית או צולבת. להלן ההגדרה: 

1. פעילות פרטנית – עומדת בפני עצמה מבחינת ההכנסות וברמת ההוצאות. לדוגמא: מכירת מכונות מסוג מסוים.
2. פעילות צולבת – מספר פעילויות מבחינת ההכנסה ומבחינת ההוצאות. לדוגמא: מתן שירותי יעוץ בתחומים שונים. לדוגמא, מתן יעוץ בתחום המשכנתאות ובתחום תקציב משפחה כאשר לכל תחום גורמי היצור (נותני השירותים) מובדלים ביניהם, אך משלבים בפעילותם ועלותם את שני התחומים.  

מטרות עריכת תמחיר פעילות

לתמחיר פעילות מספר מטרות:

1. קביעת רווחיות של תחומי פעילות שונים
2. הוספה או גריעה של פעילויות
3. קביעת מגבלות תקציב גורמי יצור (בין אם מגבלת שוק או מגבלה פיננסית) לסוגי הפעילות השונים
4. קביעת תתי פעילויות הקשורות לפעילות מרכזית על מנת ליצור הכנסות נוספות צולבות או פרטניות
5. בחירת טקטיקות לשיפור שורת רווח של כל פעילות ותרומה לרווח הכולל
6. בחירת אסטרטגיה עסקית מועדפת על מנת להגדיל את נתח השוק ו/או את הרווחיות

שיוך הוצאות

באמצעות הנהלת החשבונות או מערכות מידע מובנות, אנו משייכים הוצאות לפעילות מסוימת. לדוגמא, אם מכרנו מכונות מסוג מסוים, הרכש של אותן מכונות הוא הוצאה המשויכת לפעילות מכירת אותן מכונות וכך הלאה. ניתן לקבוע פעילויות נוספות כגון הכנסה מפעילות תחזוקת המכונות, הדורשת מבחינתה שיוך הוצאות טכנאים המטפלים במכונות ולכן תחזוקת המכונות עשויה להיות פעילות נפרדת שיש לתמחר אותה בהתאם. 

העמסת הוצאות כלליות

ישנן הוצאות כלליות שאינן ישירות לפעילות מסוימת אלא לסך הפעילויות כדוגמת הנהלת חשבונות, הוצאות שכר הנהלת החברה וכדומה. העמסת הוצאות כלליות שאינן ישירות כאפשרות אחת, היא על פי יחס ההכנסות, למרות שהעמסה על פי התפלגות הכנסות אינה תמיד משקפת את המציאות. לדוגמא: נניח מנהלים שמרבית עלותם היא למען פעילות עתידית מסוימת הקשורה לפעילות שאנו מתמחרים. במקרה זה יש צורך לבחון האם נכון להעמיס את הוצאת מנהלים אלו בין הפעילויות השונות או להעמיס ספציפית על הפעילות הנבדקת.

מכאן אנו מגיעים לתמחיר מורכב יותר, המשייך את הוצאה כללית לכאורה לפעילות מסוימת אותה אנו מתמחרים. לשם כך, אנו נדרשים לבצע שיוך ישיר של פעילויות גורמי יצור שונים המוגדרים ככלליים בדרך כלל, לפעילות נתונה. לדוגמא: שירות לקוחות המשרת מגוון רחב של פעילויות. מידת הסיוע לכל פעילות מוגדרת נמדדת לפי זמן שיחה או מספר שיחות המשויכות לפעילות מסוימת ובכך אנו משנים את כלל ההעמסה על פי התפלגות ההכנסות של הפעילויות השונות.  

לסיכום

תמחיר פעילויות הוא לכאורה פשוט מבחינה חשבונית, אך מורכב הרבה יותר כאשר אנו רוצים לקבל תמונה מדויקת של כלל הפעילויות העסקיות ולבחון כיצד כל פעילות משפיעה על תמונת הרווח הכוללת, בין אם היא צולבת או פרטנית. 

לתמחיר פעילות, מטרות משמעותיות כפי שמוגדרות במאמר זה, התלויים במערך מידע של תמחיר הפעילויות השונות, לשיפור רווחיות ו/או הגדלת נתח שוק וכל זאת לקביעת אסטרטגיות וטקטיקות שישפרו את המצב העסקי הכולל. 

כדוגמא למורכבות זו, ניקח דוגמא משוק החינוך. האם זכיה במכרז עם שיעורי רווחיות נמוכים בכל הנוגע לאספקת שירותי חינוך, כדאי לעסק? מעבר לנתונים החשבונאיים, נצטרך לבחון כיצד הגדלת מחזור הפעילות, תאפשר גיוס לקוחות נוספים, שיפור במוניטין, צבירת ותק וניסיון למכרזים נוספים ולמיצוב החברה בשוק, אפשרות להגדלת מספר לקוחות העשויים לקנות מוצרים משלימים לפעילות זו, וכדומה. 

משפט סיכום – תמחיר פעילויות מאפשר אופק אסטרטגי וטקטי משמעותי לבחינת האפשרות לקידום החברה, חוסנה הפיננסי והעסקי.